第一章   总则—纳税人    实际管理机构

例1实际管理机构

境内一家外商独资企业ZH公司，经董事会决定在C国（低税国）投资注册成立了一个贸易F公司（法人公司），开展进出口贸易并与ZH公司有业务往来。该公司的董事长由ZH公司董事长兼任，其他董事也由ZH公司的董事人员组成，且都在境内工作。总经理、财务经理由F公司董事会委派，其他人员外聘。F公司董事会内部规定，F公司对外贸易购销价格、承揽客户、合同签约、财权、重要资产处置和人事安排等决定权都在董事会，凡与F公司开展的业务收入都进入F公司账户，并按月向董事会报告财务报表。每年召开2次董事会，一般都安排在境内召开，研究决定经营策略、盈利分配和人事任免等重大事项。

分析：按F公司董事会内部规定，F公司的购销价格、承揽客户、合同签约、财权、重要资产处置和人事安排等决定权都在董事会，而F公司董事会基本由境内ZH公司的董事会人员组成，且每年的董事会都在境内召开，这些行为也都符合实施条例第四条规定 “对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制”的条件，因此可以认定F公司的实际管理机构在境内，从而认定F公司为我国的居民企业。

第一章   总则—纳税人    非居民企业

机构、场所

例2：管理机构――北京市某外商投资企业G公司建设一五星级酒店，聘请新加坡一专业酒店管理公司B来经营管理酒店。双方签订合同，B按照经营业绩收取管理费。B按规定办理了非法人企业工商、税务注册登记，B公司构成在境内设立机构、场所的非居民企业；

再如：来北京设立的外国企业常驻代表机构、办事处等；

例3：建筑安装作业场所――韩国GS建设（株）承包建设北京XXXX化工有限公司的对二甲苯项目工程，工期三年，按规定办理了非法人企业工商、税务注册登记，韩国GS建设（株）构成在境内设立机构、场所的非居民企业；

例4：提供劳务的场所――北京市某S模具制造公司与美国M公司签订生产模具合同，为美国M公司生产某种型号部件的模具，供其生产某种型号部件。合同期为3年，按合同规定美国M公司派驻专家，到现场进行技术指导，监督模具的生产，检测产品质量，每年时间超过8个月。合同规定我市S公司要向美国M公司支付技术指导费并负担来青专家的差旅费。美国M公司来青期间没有办理任何部门的注册登记手续。按中美税收协定和税法规定，美国M公司仍判定为在我国设有机构、场所。即中美协定中所称“常设机构”。

第一章   总则—纳税人    非居民企业

有来源于中国境内的所得

例5：

2001年美国AM（美国）控股公司在北京投资建立了一家外商独资企业，AM（中国）公司。2005年5月AM（美国）控股公司将所持有的AM（中国）公司的全部股权（100％）转让给其在瑞士的另一家子公司，AM（瑞士）公司，取得的1000万美元股权转让收益，股权转让价款由AM（瑞士）公司从瑞士的公司账户中直接汇到AM（美国）控股公司在美国的公司账户中。AM（美国）控股公司取得的1000万美元的股权转让收益，属来源于中国境内的所得，应按中国税法征收预提所得税。

第一章   总则—所得范围和确定原则

有实际联系

例6：一家外国银行在境内设有一家Z分行（非法人机构属非居民企业），Z分行以其筹集的资金向境外T公司贷款，取得的贷款利息，应在中国缴纳所得税。因为虽然该项贷款是由境外T公司在境外使用而支付的利息，但由于取得该笔利息的债权属于中国境内的Z分行所拥有，故该笔利息所得是与Z分行有实际联系的所得。

例7：如Z分行在D国购买一处房产，出租给D国的公司使用，每年取得租金7万美元，按税法规定Z分行从D国取得的租金所得应在中国缴纳所得税。因为该房产是由境内Z分行所拥有、管理和控制的，是与境内Z分行有实际联系的。

第三章   应纳税额—税收抵免

间接抵免

例8：北京一家大型制造企业QD公司，在C国投资一公司F公司占40％的股份。2006年QD公司获利1000万元（其适用税率为15％），C国的F公司获利100万元，在C国已缴纳所得税30万元（C国所得税税率为30％，预提税税率10％）税后利润为70万元 100－（100×30％）。

QD公司从F公司应分得股息28万元（70×40％）

F公司在汇给QD公司股息28万元时，在C国又扣缴预提税2.8万元（28万元×10％），QD公司实得股息25.2万元。

可直接抵免税额为2.8万元（C国直接征收QD公司预提税）

可间接抵免税额为100×30％×28÷70＝12万元

QD公司来自C国F公司的应税所得为40万元（28＋12）

抵免限额＝（1000＋40）×15％×40÷（1000＋40）＝6

万元。QD公司取得境外所得共缴纳所得税12＋2.8＝14.8万元，大于6万元，2006年QD公司可抵免境外已纳所得税6万元。余额可在以后五个年度内的抵免限额内继续抵补。

第五章   源泉扣缴—预提税计算

例9：北京Q公司于2007年1月与香港H银行（香港居民）签订借款合同，借款100万美元，借期1年，按合同规定，北京Q公司于2007年7月向香港H银行支付5万美元的利息。北京Q公司在支付时到主管国税机关办理扣缴预提税申报。问：该预提税应如何计算？

应纳预提所得税＝应纳税所得额×适用税率（20％？10％？7％?）按《内地和香港避免双重征税和防止偷漏税安排》第十一条第二款规定的限制税率为7％。（税法第五十八条）

应纳预提所得税＝50000×7.3×7％＝25550元（人民币）

第五章   源泉扣缴—未扣税款追缴

扣缴义务免除的情形（国际惯例）

例10：前述美国AM（美国）控股公司将其持有在我国境内AM（中国）公司的股权（100%），转让给在瑞士的AM（瑞士）公司。对其股权转让收益征收预提所得税问题，按税法第三十七条规定，瑞士的AM（瑞士）公司是法定扣缴义务人，但瑞士的AM（瑞士）公司作为非居民企业，因未在中国设立机构、场所，无法履行扣缴义务，可免除代扣代缴义务。按税法第三十九条规定，应由美国的AM（美国）控股公司在所得发生地北京自行申报纳税。